Кредитовое сальдо 99 счета показывает. Когда производится бухгалтерская запись Д99 - К09

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

К счету 99 "Прибыли и убытки" могут открываться следующие субсчета:

99-01 "От обычных видов деятельности";

99-02 "Сальдо прочих доходов и расходов"; 99-

03 "Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности"; 99-

04 " Налог на прибыль/на вмененный доход"; 99-

06 "Штрафы, пени по налогам и сборам"; 99-

07 "Финансовый результат отчетного года".

На субсчете 99-01 "От обычных видов деятельности" отражается прибыль или убыток от обычных видов деятельности предприятий за отчетный период в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 09 "Прибыль/убыток от продаж". По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности сальдо субсчета 99-01 "От обычных видов деятельности" в сумме чистой прибыли (убытка) относится на субсчет 99-07 "Финансовый результат отчетного года".

На субсчете 99-02 "Сальдо прочих доходов и расходов" отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 09 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Сальдо операционных доходов и расходов в конце отчетного года списывается на субсчет 99-07 "Финансовый результат отчетного года".

По дебету субсчета 99-03 "Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности" отражаются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.): -

остаточная стоимость объектов основных средств, выбывших в результате чрезвычайных обстоятельств, - в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства"; -

стоимость оборудования, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, - в корреспонденции со счетом 07 "Оборудование к установке"; -

стоимость вложений во внеоборотные активы, подлежащая списанию в результате чрезвычайных обстоятельств, - в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы"; -

стоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, а также использованных для устранения последствий чрезвычайных обстоятельств, - в корреспонденции со счетом 10 "Материалы", а также сумма отклонений в стоимости материалов, приходящаяся на выбывшие ценности, в корреспонденции со счетом 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; -

стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, - в корреспонденции со счетом 11 "Животные на выращивании и откорме"; -

стоимость работ и услуг основного, вспомогательного, обслуживающего производств, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами - в корреспонденции со счетами учета затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства"; -

стоимость полуфабрикатов собственного производства, подлежащих списанию в связи с чрезвычайными обстоятельствами, - стихийными бедствиями, а также ликвидацией их последствий - в корреспонденции со счетом 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; -

стоимость некомпенсируемых потерь товаров - в корреспонденции со счетом 41 "Товары"; -

суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, утраченным в результате чрезвычайных обстоятельств, - в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" или 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; - стоимость потерь готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами - в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция"; -

сумма расходов на продажу, относящихся к ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств, - в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу"; -

наличные деньги, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств, - в корреспонденции со счетом 50 "Касса"; -

сумма денежных средств на расчетных и валютных счетах, подлежащая списанию в результате чрезвычайных обстоятельств, - в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и счетом 52 "Валютные счета" соответственно; -

суммы утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств ценных бумаг - в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения"; -

начисленная заработная плата работникам за устранение последствий чрезвычайных обстоятельств, а также единый социальный налог и отчисления на социальное страхование с суммы заработной платы - в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; -

суммы расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, оплаченные через подотчетных лиц, а также списание дебиторской задолженности подотчетного лица в связи с чрезвычайными обстоятельствами - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; -

списание задолженности работников предприятия в связи с чрезвычайными обстоятельствами - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; -

принятые к оплате счета разных дебиторов и кредиторов за выполненные работы, оказанные услуги при предотвращении стихийных бедствий или ликвидации их последствий - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; -

списание расходов будущих периодов, относящихся к чрезвычайным обстоятельствам, - в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов"; -

прибыль, полученная в результате чрезвычайных обстоятельств, подлежащая списанию в конце отчетного года, - в корреспонденции с субсчетом 99-07 "Финансовый результат отчетного года".

По кредиту субсчета 99-03 "Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности" отражаются: -

материалы, полученные от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, - в корреспонденции со счетом 10 "Материалы"; -

суммы, поступившие в кассу или на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе суммы страхового возмещения, - в корреспонденции со счетами: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; -

убыток, полученный в результате чрезвычайных обстоятельств, подлежащий списанию в конце отчетного года, - в корреспонденции с субсчетом 99-07 "Финансовый результат отчетного года".

Ежемесячно путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по субсчету 99-03 "Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности" определяется сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Сальдо чрезвычайных доходов и расходов в конце отчетного года списывается на субсчет 99-07 "Финансовый результат отчетного года".

По дебету субсчета 99-04 "Налог на прибыль/на вмененный доход" отражается начисление условного расхода по налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 01 "Расчеты по налогу на прибыль", а также начисление единого налога на вмененный доход в корреспонденции с субсчетом 68-80 "Расчеты по прочим налогам и сборам".

Начисление условного дохода по налогу на прибыль отражается по кредиту субсчета 99-04 "Налог на прибыль/на вмененный доход" в корреспонденции с субсчетом 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль".

По дебету (кредиту) субсчета 99-04 "Налог на прибыль/на вмененный доход" отражается также начисление постоянного налогового обязательства (постоянного налогового актива) в корреспонденции с субсчетом 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль".

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) учитывается в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Кроме того, на субсчете 99-04 "Налог на прибыль/на вмененный доход" отражается списание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в корреспонденции соответственно с кредитом счета 09 "Отложенные налоговые активы" и дебетом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". При этом списанию подлежат суммы, на которые не будет уменьшена/увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных

периодов.

В конце года субсчет 99-04 "Налог на прибыль/на вмененный доход" закрывается на субсчет 9907 "Финансовый результат отчетного года".

По дебету субсчета 99-06 "Штрафы, пени по налогам и сборам" отражается начисление причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По кредиту субсчета 99-06 "Штрафы, пени по налогам и сборам" отражается списание убытка от начисления налоговых санкций в конце отчетного года в корреспонденции с субсчетом 99-07 "Финансовый результат отчетного года".

На субсчете 99-07 "Финансовый результат отчетного года" отражается: -

сальдо прибылей и убытков от обычных видов деятельности - в корреспонденции с субсчетом 99-

01 "От обычных видов деятельности"; -

сальдо прочих доходов и расходов в конце отчетного года - в корреспонденции с субсчетом 99 2

"Сальдо прочих доходов и расходов"; -

сальдо чрезвычайных доходов и расходов - в корреспонденции с субсчетом 99-03 "Потери, расходы и доходы в связи счрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности"; -

убыток от начисления налога на прибыль - в корреспонденции с субсчетом 99-04 "Налог на прибыль/на вмененный доход"; -

убыток от начисления налоговых санкций в конце отчетного года - в корреспонденции с субсчетом 99-06 "Пени, штрафы по налогам и сборам"; -

сумма чистой прибыли (убытка), определяемая в конце отчетного года, - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен вестись по каждой статье прибылей и убытков и обеспечивать формирование данных, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Таблица 8.7.

Счет 99 "Прибыли и убытки" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 01 "Основные средства" 10 "Материалы" 03 "Доходные вложения в материальные ценности" 50 "Касса" 07 "Оборудование к установке" 51 "Расчетные счета" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 52 "Валютные счета" 10 "Материалы" 55 "Специальные счета в банках" 11 "Животные на выращивании и откорме" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 20 "Основное производство" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 21 "Полуфабрикаты собственного производства" 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 23 "Вспомогательные производства" 90 "Продажи" 25 "Общепроизводственные расходы" 91 "Прочие доходы и расходы" 2 6 "Общехозяйственные расходы" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 28 "Брак в производстве" 96 "Резервы предстоящих расходов" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 41 "Товары" 43 "Готовая продукция" 4 4 "Расходы на продажу" 4 5 "Товары отгруженные" 50 "Касса" 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета" 58 "Финансовые вложения" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 7 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 8 4 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 90 "Продажи" 91 "Прочие доходы и расходы" 97 "Расходы будущих периодов" Нужны книги, помощь в написании диссертаций, дипломных и курсовых работ? www.InetLib.Ru - Ваш ПОМОЩНИК В образовании! W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -

20 Мар 2010 10:37

Реформация баланса заключается в закрытии бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты компании. Она включает обнуление сальдо по всем субсчетам, открытым к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", и закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

В итоге выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, новый финансовый год организация начинает как бы с нуля - с нулевых остатков на счетах учета финансовых результатов и открытых к ним субсчетах.

Реформацию баланса проводят по окончании отчетного года, после того как в бухгалтерском учете компании отражены все хозяйственные операции за год. В бухучете она оформляется заключительными записями от 31 декабря отчетного года.

Шаг 1. Закрываем счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"

В течение года на счете 90 учитываются доходы и расходы организации по обычным видам деятельности, а на счете 91 - прочие доходы и расходы.

Примечание. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).

Примечание. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Закрывать счета 90 и 91 нужно ежемесячно. Так сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция). То есть по окончании каждого месяца необходимо сравнить дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 "Продажи" и определить финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат заключительными оборотами за месяц списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналогичным образом в течение года закрывается и счет 91 "Прочие доходы и расходы". Сопоставив дебетовый оборот по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы", бухгалтер ежемесячно определяет сальдо прочих доходов и расходов. Выявленный результат (прибыль или убыток) по итогам месяца списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99.

Справка. Что относится к прочим доходам и расходам

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 прочими доходами и расходами являются поступления и расходы, связанные:

С предоставлением за плату во временное пользование или временное владение и пользование активов организации (если это не является предметом деятельности компании);

Предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности компании);

Продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Участием в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности компании).

Кроме того, к прочим доходам (расходам) относятся:

Штрафы, пени, неустойки, полученные (уплаченные) за нарушение условий договоров;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков (расходы на возмещение причиненных организацией убытков);

Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные (признанные) в отчетном году;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (уплаченные организацией за получение в пользование денежных средств, кредитов, займов);

Суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.);

Суммы дооценки (уценки) активов;

Курсовые разницы;

Иные доходы и расходы.

Прочими доходами также признаются безвозмездно полученные активы, прибыль от совместной деятельности (прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества), а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В составе прочих учитываются расходы на оплату услуг кредитных организаций, отчисления в оценочные резервы и средства, направляемые на благотворительность, спортивные, культурные и другие аналогичные мероприятия.

Если выявлена прибыль от продаж или прочей деятельности, в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99

Списана сумма прибыли, полученной за месяц.

В случае образования убытка проводка выглядит так:

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)

Списана сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, на конец каждого месяца на счетах 90 и 91 остается нулевое сальдо. Однако на субсчетах этих счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и обнуляются только посредством реформации баланса на 31 декабря.

Примечание. Проводки по закрытию счетов 90 и 91 необходимо сделать и по итогам декабря отчетного года.

Иначе говоря, реформация счетов 90 и 91, проводимая по окончании года, как раз и заключается в обнулении остатков по всем субсчетам, открытым к ним. Субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", а субсчета к счету 91 - на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". При этом в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года делаются записи:

Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

Закрыт субсчет по учету выручки от продаж;

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90-2 "Себестоимость продаж" (90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы")

Закрыт субсчет по учету себестоимости продаж (НДС, акцизов);

Дебет 91-1 "Прочие доходы" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91-2 "Прочие расходы"

Закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Пример 1. ООО "Реформация" занимается оптовой торговлей продуктами питания. В течение 2008 г. организация получила выручку от реализации товаров в сумме 9 440 000 руб. (в том числе НДС - 1 440 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 4 500 000 руб., общехозяйственные расходы и расходы на продажу - 1 700 000 руб. Величина прочих доходов (сальдо по субсчету 91-1) за 2008 г. равна 220 000 руб., прочих расходов (сальдо по субсчету 91-2) - 320 000 руб. Остатки на субсчетах счетов 90 и 91 по состоянию на 31 декабря 2008 г. представлены в табл. 1.

Таблица 1. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО "Реформация" за 2008 год

		Сальдо на конец периода
	Наименование


	Себестоимость продаж

	Прибыль/убыток от продаж
	Прочие доходы и расходы
	Прочие доходы
	Прочие расходы
	Сальдо прочих доходов и расходов

По итогам 2008 г. организация получила прибыль от продаж в сумме 1 800 000 руб. (9 440 000 руб. - 1 440 000 руб. - 4 500 000 руб. - 1 700 000 руб.) и убыток от прочей деятельности - 100 000 руб. (320 000 руб. - 220 000 руб.).

Заключительными записями от 31 декабря 2008 г. ООО "Реформация" закрывает субсчета, открытые к счетам 90 и 91:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

9 440 000 руб. - закрыт субсчет по учету выручки от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

6 200 000 руб. (4 500 000 руб. + 1 700 000 руб.) - закрыт субсчет по учету себестоимости продаж;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

1 440 000 руб. - закрыт субсчет по учету НДС;

Дебет 91-1 Кредит 91-9

220 000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

320 000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Шаг 2. Закрываем счет 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для формирования конечного финансового результата от работы организации в отчетном году. На нем в течение года отражаются прибыли или убытки от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетами 90 и 91 соответственно). Кроме того, на счете 99 учитываются штрафы и пени по налогам и сборам, а также суммы начисленного налога на прибыль и перерасчеты по нему.

В то же время, если организация применяет ПБУ 18/02, она не может отразить начисление налога на прибыль, сделав запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Чтобы определить сумму налога, такая компания должна откорректировать условный расход (доход) по налогу на прибыль. Причем согласно п. 20 ПБУ 18/02 условный расход (доход) по налогу на прибыль следует учитывать на отдельном субсчете, открываемом к счету по учету прибылей и убытков. Следовательно, организации, применяющие ПБУ 18/02, дополнительно на счете 99 отражают суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

Примечание. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период и ставки налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Примечание. Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).

В отличие от счетов 90 и 91 счет 99 в течение года не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

По завершении отчетного года необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по счету 99. Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую прибыль, а дебетовое означает, что по итогам отчетного года организация получила убыток.

В соответствии с Инструкцией счет 99 закрывается заключительной записью от 31 декабря, а сумма полученной чистой прибыли переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если по итогам работы организации за год сформирован убыток, его сумма списывается в дебет счета 84. То есть нужно сделать одну из следующих записей:

Дебет 99 Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года",

Списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года", Кредит 99

Отражен непокрытый убыток отчетного года.

Таким образом, сальдо на счете 99 становится нулевым. Но ведь к счету 99 тоже открываются субсчета. Что делать с ними?

В Инструкции ничего не говорится о необходимости закрытия субсчетов, открытых к счету 99. Несмотря на это, счет 99 целесообразно реформировать по тем же правилам, что и счет 90 или 91. Иными словами, рекомендуем к счету 99 ввести дополнительный субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков". На нем будет формироваться конечный финансовый результат - чистая прибыль или убыток за отчетный год, который в конце года подлежит переносу на счет 84. По завершении отчетного года все субсчета, открытые к счету 99, закрываются внутренними записями на субсчет 99-9. Такие проводки по обнулению субсчетов датируются 31 декабря отчетного года.

Примечание. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (разд. VIII Инструкции).

Напомним, что, открывая субсчета к счету 99, нужно ориентироваться на состав показателей формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". То есть в случае необходимости к счету 99 можно открыть субсчета нескольких порядков. Например, к субсчету 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения" (субсчет 1-го порядка) целесообразно предусмотреть еще как минимум два субсчета 2-го порядка, а именно:

Субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от продаж";

Субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов".

При наличии многоуровневой аналитики на счете 99 реформация этого счета проводится поэтапно. Если открыты субсчета 2-го порядка, остатки по ним переносятся внутренними записями на соответствующий субсчет 1-го порядка. Затем сальдо, сформированное на субсчетах 1-го порядка, списывается на субсчет 99-9. Только после этого остаток, образовавшийся на субсчете 99-9 (чистая прибыль или убыток за отчетный год), переносится в дебет или кредит счета 84.

Примечание. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий синтетические и аналитические счета (субсчета), организация утверждает в составе учетной политики (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Допустим, ООО "Реформация" в 2008 г. применяло ПБУ 18/02. Остатки на субсчетах, открытых организацией к счету 99, по состоянию на конец 2008 г. приведены в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО "Реформация" за 2008 год

		Сальдо на конец периода
	Наименование
	Прибыли и убытки
	Прибыль/убыток до налогообложения
	Прибыль/убыток от продаж
	Сальдо прочих доходов и расходов
	Налог на прибыль
	Условный расход/доход по налогу на прибыль
	Постоянные налоговые обязательства (активы)
	Налоговые санкции
	Сальдо прибылей и убытков

В бухгалтерском учете ООО "Реформация" закрывает субсчета счета 99 проводками, датированными 31 декабря 2008 г.:

Дебет 99-1-1 Кредит 99-1

1 800 000 руб. - закрыт субсчет 99-1-1 по учету прибыли/убытка от продаж;

Дебет 99-1 Кредит 99-1-2

100 000 руб. - закрыт субсчет 99-1-2 по учету прибыли/убытка от прочей деятельности;

Дебет 99-1 Кредит 99-9

1 700 000 руб. (1 800 000 руб. - 100 000 руб.) - закрыт субсчет 99-1 по учету прибыли/убытка до налогообложения;

Дебет 99-2 Кредит 99-2-1

408 000 руб. - закрыт субсчет 99-2-1 по учету условного расхода/дохода по налогу на прибыль;

Дебет 99-2 Кредит 99-2-2

12 000 руб. - закрыт субсчет 99-2-2 по учету постоянных налоговых обязательств (активов);

Дебет 99-9 Кредит 99-2

420 000 руб. (408 000 руб. + 12 000 руб.) - закрыт субсчет 99-2 по учету начислений по налогу на прибыль;

Дебет 99-9 Кредит 99-3

1000 руб. - закрыт субсчет 99-3 по учету налоговых санкций.

После того как все субсчета 2-го и 1-го порядков закрыты, организация сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 99-9. Дебетовый оборот по этому субсчету составил 421 000 руб. (420 000 руб. + 1000 руб.), кредитовый - 1 700 000 руб. Кредитовое сальдо по субсчету 99-9 равно 1 279 000 руб. (1 700 000 руб. - 421 000 руб.). Значит, по итогам 2008 г. ООО "Реформация" получило прибыль в размере 1 279 000 руб.

Заключительной проводкой от 31 декабря 2008 г. организация закрывает субсчет 99-9 и переносит чистую прибыль отчетного года в кредит счета 84:

Дебет 99-9 Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года",

1 279 000 руб. - списана чистая прибыль за 2008 г.

Шаг 3. Отражаем распределение чистой прибыли

Принять решение о направлении чистой прибыли организации на те или иные цели в обществе с ограниченной ответственностью вправе только общее собрание его участников, а в акционерном обществе - общее собрание акционеров. Дело в том, что решение по указанному вопросу относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества. Основание - пп. 3 п. 3 ст. 91 и пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ.

Как правило, чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, направляется на выплату дивидендов участникам или акционерам общества и на пополнение резервного фонда. Если у организации есть непокрытые убытки прошлых лет, по решению участников (акционеров) общества чистая прибыль отчетного года может быть направлена на погашение таких убытков. Однако до проведения годового собрания участников (акционеров) общества бухгалтер не вправе делать какие-либо проводки по распределению чистой прибыли в бухгалтерском учете. Например, при наличии убытков прошлых лет и прибыли отчетного года он не имеет права зачесть эти показатели.

Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль и фиксированная величина (в процентном выражении или в виде определенной суммы) отчислений на них. Тогда, не дожидаясь соответствующего решения общего собрания участников (акционеров), бухгалтер отражает в учете распределение чистой прибыли на такие цели: ежегодные отчисления в резервный фонд или частичное погашение убытков прошлых лет. Естественно, о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать участников (акционеров) общества до проведения годового собрания.

Примечание. Порядок распределения чистой прибыли может быть прописан непосредственно в уставе общества.

Приведем и другие варианты использования чистой прибыли:

Увеличение уставного капитала общества (при условии внесения соответствующих изменений в учредительные документы);

Создание фондов специального назначения (фонда накопления, фонда производственного и социального развития, фонда потребления, благотворительного фонда, фонда социальной сферы, фонда акционирования работников общества и др.).

Решение о распределении чистой прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров). Этот документ служит основанием для внесения соответствующих записей в бухгалтерский учет.

По правилам, закрепленным в Инструкции, аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. То есть организация имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

Выплата дивидендов участникам (акционерам)

Если часть прибыли отчетного года направляется на выплату дивидендов участникам (акционерам) организации, в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 70

Отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации;

Отражена задолженность по выплате дивидендов перед прочими участниками (акционерами).

Примечание. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут также выплачиваться за счет специальных фондов акционерного общества, сформированных ранее для этих целей.

В какой момент должны быть сделаны эти записи - 31 декабря отчетного года или на дату проведения общего собрания участников (акционеров) общества, то есть уже в следующем году?

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год относится к категории событий после отчетной даты. Так сказано в п. 3 ПБУ 7/98. При наступлении события после отчетной даты сведения о нем следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако никаких записей в бухгалтерском учете в отчетном периоде делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98). Проводки по начислению дивидендов организация отразит только в том периоде, в котором общее собрание участников (акционеров) примет решение о направлении прибыли на выплату дивидендов. Иными словами, эти записи будут сделаны в следующем году.

Примечание. Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Годовое собрание участников ООО "Реформация" состоялось 2 марта 2009 г. На нем утверждена отчетность организации за 2008 г. и принято решение об использовании чистой прибыли, полученной в 2008 г. Часть прибыли в размере 300 000 руб. было решено распределить между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.

Информацию об объявленных дивидендах за 2008 г. ООО "Реформация" раскрыло в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, а в бухучете за 2008 г. никаких дополнительных записей не делало. Начисление дивидендов компания отразила записью от 2 марта 2009 г.:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 75-2 "Расчеты по выплате доходов"

300 000 руб. - учтена задолженность перед участниками по выплате дивидендов за 2008 г.

Обратите внимание! При выплате дивидендов важна величина чистых активов

Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, если на момент вынесения такого решения стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия данного решения (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если (п. 3 ст. 102 Гражданского кодекса и п. 1 ст. 43 Закона N 208-ФЗ):

Стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;

В результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда;

На день принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью;

В результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003. Общества с ограниченной ответственностью также могут руководствоваться этим документом. Ведь отдельный нормативный акт для них не разработан.

Отчисления в резервный фонд

Обязанность формировать резервный фонд установлена только для акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью вправе создавать резервный фонд в добровольном порядке (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Акционерные общества формируют резервный фонд по правилам, изложенным в п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ). Размер фонда оговаривается в уставе общества, но его величина не может быть менее 5% от уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений, которые производятся до достижения установленной величины резервного фонда. Минимальный размер ежегодных отчислений составляет 5% от чистой прибыли, а конкретный размер отчислений указывается в уставе.

Резервный фонд можно использовать только на те цели, которые перечислены в п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ.

Примечание. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков акционерного общества, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества при отсутствии иных средств (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

Формирование и использование средств резервного фонда учитываются на счете 82 "Резервный капитал". Поскольку размер ежегодных отчислений в резервный фонд устанавливается в уставе организации, бухгалтер вправе, не дожидаясь годового собрания акционеров, отразить в бухгалтерском учете пополнение резервного фонда такой проводкой:

Произведены ежегодные отчисления в резервный фонд.

Пример 4. По итогам 2008 г. ОАО "Баланс" получило чистую прибыль в размере 270 000 руб. Уставный капитал организации составляет 1 000 000 руб., величина резервного фонда на 1 января 2008 г. - 33 000 руб. В уставе общества указано, что ежегодно в резервный фонд отчисляется 5% чистой прибыли отчетного года до достижения величины резервного фонда 50 000 руб. (1 000 000 руб. x 5%).

Исходя из размера чистой прибыли организации, полученной в 2008 г., сумма ежегодных отчислений в резервный фонд за этот год должна составить 13 500 руб. (270 000 руб. x 5%). С учетом данных отчислений величина резервного фонда еще не достигнет 50 000 руб. [(33 000 руб. + 13 500 руб.) < 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 82

13 500 руб. - произведены отчисления в резервный фонд за 2008 г.

Погашение убытков прошлых лет

Как уже говорилось, при наличии непокрытых убытков прошлых лет общее собрание участников (акционеров) общества вправе использовать на их погашение чистую прибыль отчетного года. Причем на эти цели может быть направлена вся сумма чистой прибыли отчетного года либо только ее часть (например, оставшаяся после выплаты дивидендов). Какая именно сумма направляется на покрытие убытков прошлых лет, указывается в протоколе общего собрания.

Примечание. В целях налогообложения организация имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на сумму убытков прошлых лет (ст. 283 НК РФ).

Допустим, у организации имеется значительная сумма непокрытых убытков, накопленных за прошлые годы. Участники (акционеры) общества установили следующий порядок их погашения. Если в отчетном году организация получает чистую прибыль, то 10% от ее суммы направляется на погашение убытков прошлых лет, остальная часть прибыли распределяется на годовом собрании участников (акционеров). Данный порядок прописан в уставе общества. В подобной ситуации бухгалтер вправе еще до проведения годового собрания отразить в бухгалтерском учете операцию по частичному погашению убытков прошлых лет.

Отметим, что впоследствии общее собрание участников (акционеров) может принять решение о направлении дополнительно части чистой прибыли отчетного года на погашение старых убытков, например еще 5% от суммы чистой прибыли. Тогда запись о погашении убытков в учете нужно сделать дважды: по состоянию на 31 декабря отчетного года (о направлении на эти цели 10% чистой прибыли) и на дату проведения годового собрания (об использовании еще 5% чистой прибыли).

Погашение убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается записью:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет",

Погашена часть убытка прошлых лет.

Использование прибыли на иные цели

Если участники (акционеры) общества решили направить чистую прибыль отчетного года на увеличение уставного капитала, в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 80

Увеличен уставный капитал.

В Плане счетов не предусмотрено отдельных счетов или субсчетов для учета фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления, фонда социальной сферы, благотворительного фонда, фонда акционирования работников общества и др.). Организации, формирующие указанные фонды, учитывают их на счете 76, открыв к нему соответствующие субсчета. Так, создание фонда социальной сферы отражается записью:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 76, субсчет "Фонд социальной сферы",

Отражено создание фонда социальной сферы.

Примечание. Фонд акционирования работников акционерного общества расходуется исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения акции среди работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

Средства фондов специального назначения расходуются исключительно на цели, предусмотренные в уставе или иных локальных документах общества. Допустим, в конце года на счете 76 остались суммы неиспользованных средств фондов. Нужно ли их списывать на счет 84? Бухгалтер не вправе самостоятельно принимать такие решения. Ведь все вопросы, касающиеся использования чистой прибыли организации, решаются ее участниками или акционерами. Если годовое собрание примет решение о капитализации неизрасходованных средств фондов, бухгалтер отразит это следующей записью:

Дебет 76, субсчет "Фонд накопления" ("Фонд потребления" и т.д.), Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет",

Включена в состав нераспределенной прибыли неиспользованная часть фонда.

Если такого решения не последует, средства фонда, не истраченные в истекшем году, продолжают числиться на соответствующем субсчете счета 76 и предназначаются для использования на те же цели в следующем году.

Предположим, участники (акционеры) общества решили не распределять чистую прибыль, полученную в отчетном году. Тогда бухгалтеру нужно сделать запись:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет",

Произведена капитализация прибыли отчетного года.

Примечание. Порядок формирования из чистой прибыли фондов специального назначения и расходования средств из этих фондов должен быть прописан в уставе общества.

Что делать, если получен убыток

Убыток отчетного года может быть погашен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), резервного фонда, целевых взносов учредителей.

Кроме того, общество вправе уменьшить размер уставного капитала до величины чистых активов. Ведь величина чистых активов общества не должна быть меньше его уставного капитала (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ). В этом случае в бухгалтерском учете отражается запись:

Дебет 80 Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",

Уменьшен уставный капитал.

Примечание. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, общество обязано уменьшить уставный капитал (ст. ст. 90 и 99 ГК РФ).

Решение о том, за счет каких средств покрыть убыток отчетного года, принимает общее собрание участников (акционеров) общества. Это установлено в пп. 3 п. 3 ст. 91 и пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ.

Как и при распределении чистой прибыли, погашение убытка отчетного года отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения годовым собранием. Если убыток покрывается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или добавочного капитала, бухгалтер делает записи:

Погашен убыток отчетного года за счет прибыли прошлых лет;

Дебет 83 Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",

Погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала.

Примечание. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

Акционерные общества создают резервный фонд, средства которого могут быть использованы в том числе и на покрытие убытков. Подчеркнем, что средства резервного фонда направляются на погашение убытков только при отсутствии иных источников - если у общества нет нераспределенной прибыли прошлых лет и ее получение в ближайшие годы не предвидится.

Общества с ограниченной ответственностью, сформировавшие резервный фонд в добровольном порядке, вправе расходовать его средства на цели, указанные в уставе. Иными словами, они могут использовать резервный фонд для покрытия убытков отчетного года даже при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет.

Примечание. Если имеющихся у организации источников недостаточно для погашения убытка отчетного года, общее собрание участников (акционеров) принимает решение об отражении в бухгалтерском балансе непокрытого убытка.

Операция по погашению убытка отчетного года за счет средств резервного фонда отражается так:

Погашен убыток отчетного года за счет резервного фонда.

Покрытие убытков за счет дополнительных целевых взносов учредителей оформляется записью:

Дебет 75, субсчет "Расчеты по целевым взносам", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",

Списан убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример 5. В 2008 г. ООО "Баланс" получило убыток в размере 717 000 руб. В учете организации по состоянию на 1 января 2009 г. числится нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 420 000 руб. и резервный фонд - 27 000 руб. Общее собрание участников, состоявшееся 6 марта 2009 г., приняло решение направить на погашение убытка 2008 г. 50% нераспределенной прибыли прошлых лет и весь резервный фонд. Оставшуюся сумму убытка списать невозможно, так как для этого нет иных средств.

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",

210 000 руб. (420 000 руб. x 50%) - погашена часть убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 82 Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",

27 000 руб. - погашена часть убытка отчетного года за счет резервного фонда;

Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года",

480 000 руб. (717 000 руб. - 210 000 руб. - 27 000 руб.) - отражен непокрытый убыток.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета .

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

01 «Основные средства»
03 «Доходные вложения в материальные ценности»
07 «Оборудование к установке»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и откорме»
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
20 «Основное производство»
21 «Полуфабрикаты собственного производства»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
44 «Расходы на продажу»
45 «Товары отгруженные»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
58 «Финансовые вложения»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
97 «Расходы будущих периодов»

по кредиту

10 «Материалы»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
96 «Резервы предстоящих расходов»

Список субсчетов, открываемых к счету 99:

99.1 «Прибыли и убытки»
Субсчет 99.1 предназначен для обобщения информации о финансовых результатах деятельности организации в отчетном году, за исключением сумм налога на прибыль, рассчитываемых в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Организации, не применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», могут отражать начисление налога на прибыль на данном субсчете.

99.2 «Налог на прибыль»
Субсчет 99.2 предназначен для обобщения информации о расчете налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца не должен иметь сальдо (он закрывается).

По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Он равен сумме выручки от продаж (кредитовый оборот по субсчету 90-1), уменьшенной на:

— сумму налогов с выручки (сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5);

— сумму себестоимости продаж (дебетовый оборот по субсчету 90-2).

Формирование коммерческих расходов

При формировании коммерческих расходов в учете делают записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 — списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Дебет 44 Кредит 23 — списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет 44 Кредит 70 — начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет 44 Кредит 69, 68 — начислены ЕСН, взнос на пенсионное страхование и взнос «по травматизму»;

Дебет 44 Кредит 60, 76 — учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.).

Коммерческие расходы списывают на себестоимость готовой продукции.

Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны коммерческие расходы.

Расходы на управление отражают у производственных организаций на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок их списания зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

— по полной производственной себестоимости;

— по сокращенной себестоимости.

Если организация учитывает готовую продукцию по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывают в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 29).

Если учет готовой продукции ведут по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывают непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В момент перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию делают записи в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 — списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

В конце месяца сумму общехозяйственных расходов списывают и определяют финансовый результат от продажи готовой продукции:

Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны коммерческие расходы;

Дебет 90-2 Кредит 26 — включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) — отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Структура и порядок использования счёта – аналогично счёту 90 «Продажи». К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» заводят следующие субсчета:

91.1 – «Прочие доходы»;

91.2 – «Прочие расходы»;

91.9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».

По счёту 91 производятся следующие учётные записи:

1) Начисление прочих доходов:

Дт 02, 05, 10, 41, 43, 50, 52, 60, 62, 66, 67, 71, 76, 98 и др.

Кт 91.1.

2) Начисление прочих расходов

Дт 91.2

Кт 01, 04, 10, 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 76, 94 и др.

3) Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов:

а) в случае превышения итога кредитовых оборотов над итогом дебетовых оборотов:

Дт 91.9 Кт 99 – прибыль;

б) в случае превышения итога дебетовых оборотов над итогом кредитовых оборотов:

Дт 99Кт 91.9 – убыток.

4) Закрытие субсчетов в конце отчётного периода:

Дт 91.1 Кт 91.9

Дт 91.9 Кт 91.2.

На субсчетах 91.1 и 91.2 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов.

Эти сведения используются для составления о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчётности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года отражают:

— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

— суммы начисленного налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

⇐ Предыдущая46474849505152535455Следующая ⇒

Дата публикования: 2014-11-19; Прочитано: 415 | Нарушение авторского права страницы

Studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.002 с)…

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Счет 99 активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начало отчетного года, сле-довательно, счет 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности:
Дебет 90-9 Кредит 99 – выявлена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99 – Кредит 90-9 – выявлен убыток от обычных видов деятельности.

Также на этом счете отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:
Дебет 91-9 – Кредит 99 выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;
Дебет 99 – Кредит 91-9 выявлен убыток.

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы — например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества, пожара.

Наконец, в течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции:
Дебет 99 –Кредит 68 – начислен налог на прибыль.
Дебет 99 – Кредит 68 – отражена сумма налоговых санкций.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации — основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учет на счете 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Сайт создан в системе uCoz

Прибыль, которая осталась послу уплаты налогов и еще не была потрачена на уплату дивидендов акционерам, не распределена в счет пополнения уставного капитала или не использована в качестве средств для погашения непокрытых убытков называется – нераспределенной (НРП) .

Непокрытый убыток – это финансовые потери организации негативного характера, образовавшиеся за период отчетного года или прошлых лет.

Перечень субсчетов и особенности

Счет 84 применяется для отображения финансовых итогов деятельности компании от момента ее создания до времени ликвидации. Его пополнение производится в период изменения состояния баланса – в конце отчетного года.

Решение о распоряжении средствами могут принимать только собственники предприятия, чаще всего путем проведения заседания и голосования, после чего все заверяется специально составленным протоколом и заверяется каждым акционером или участником.

Сумма чистой полученной прибыли отображается по кредиту, а сумма непокрытых убытков — по дебету. Счет 84 является активно-пассивным .

Перечень субсчетов :

84.01 – прибыль, которую необходимо распределить;
84.02 – сумма убытка, который нужно покрыть;
84.03 – прибыль нераспределенного типа, которая находится в обороте;
84.04 – отображает величину потраченного нераспределенного дохода, которая прошла процесс превращения в товар или, наоборот, при помощи отчислений амортизации.

Средства, перечисленные в специальные фонды и истраченные на такие расходы, как привилегированного характера, акционирование, выплаты и другие материальные поощрения сотрудников — их отображение и учет необходимо вести в балансе в сумме уставного капитала.

Учет по счету 84 необходим для объединения данных о полученной прибыли еще не оприходованного типа и убытков, не получивших .

Составление :

Проводки

Отображение НРП по резервам внутрихозяйственного типа и фондам:

Д 80 Кт 84 – отображается уменьшение объема уставного капитала (УК) до величины суммы его чистых активов.
Д 84 Кт 80 – обратный процесс – увеличение суммы средств УК.
Д 82 Кт 84 – сокращение или полное покрытие убытка путем отчислений из УК.
Д 83 Кт 84 – списание суммы убытка при помощи добавочного капитала (ДК).
Д 75 Кт 84 – погашение финансовых потерь организации за счет взносов, собранных с акционеров или собственников предприятия.
Д 84 Кт 83 – использование средств НПР для увеличения объема капитала добавочного типа.
Д 84 Кт 84 – передвижение денежных средств внутри счета – резервирование финансов на предстоящую покупку или организация фонда для накопления.

При аналитическом учете счет 84 формируется таким образом, которым обеспечит организацию данных в соответствии с целями использования его ресурсов. Также при отображении информации об использовании нераспределенной прибыли в качестве финансового инструмента для приобретения нового инструмента и иных средств для производственного развития фирмы, эти данные могут подвергнуться дифферинцации .

Как закрыть

Если организация функционирует на УСН, происходит так же, как и у других предприятий – в конце отчетного года. Однако имеются особенности при закрытии. В начале процесса закрываются субсчета счета 90. После этого фирма может приступить к обнулению сч. 90, и 99.

В письменном виде это отображается следующим образом :

Д 90, 91 Кт 99 либо Д 99 Кт 90, 91 – это означает, что произошло закрытие счетов доходов.
Д 99 Кт 84 либо Д 84 Кт 99 – учтена списанная чистая прибыль или понесенный убыток.

В конце отчетного года

Ежемесячно бухгалтером формируются проводки, необходимые для списания итогов от деятельности компании. Это делается так:

Д 90.9 Кт 99 либо Д 99 Кт 90.9 – формируются данные о доходах или убытках от основной деятельности организации.
Д 99 Кт 84 – отображается списание чистой прибыли (ЧП), если в проводке 84 формируется по дебету, то это означает списание имеющихся у предприятия убытков.

В конце года проводится реформация баланса . В ходе него происходит обнуление соответствующих счетов. Проводки составляются в зависимости от целевого предназначения:

Д 84 Кт 75 – содержит информацию о начислении денежных средств для расчетов по сформированным по итогам года .
Д 84 Кт 80 – отчисления на увеличение объема УК.
Д 84 Кт 82 – составление базы резервного капитала.
Д 84.3 Кт 84.2 – использование части от НРП с целью покрытия убытка накопившегося за отчетный год.

Дебет и кредит

Счет 84 корреспондирует и по дебету, и по кредиту.

По дебету:

– расчетный счет. Его функция состоит в отображении сведений о движении средств на расчетном счете, открытом в банковской организации.
52 – счета в валюте. Содержит информацию об имеющихся счетах, на которых хранятся денежные средства в иностранном эквиваленте.
55 – счета в банках специального назначения. Нужен для отображения данных о счетах, имеющихся у компании, средства на которых лежат в рублях или иной валюте в пределах РФ или других стран. Основанием может послужить чековая книжка, платежная документация, за исключением векселей, счета особые и специальные
70 – оплата труда работникам. Здесь отображаются все расчеты между работником и фирмой.
75 – расчет с учредителями. Учитываются все выплаты, производимые учредителями фирмы.
79 – расчеты внутрихозяйственного типа.
80 – уставной капитал (УК)
82 – содержит сведения о размере и изменениях резервных средств компании (РК).
83 – капитал добавочного типа. По нему можно узнать объем всего добавочного капитала (ДК).
84 – прибыль, которую еще не распределили.
99 – прибыль и убытки.

По кредиту :

– расчетные действия перед сотрудниками фирмы, не касающиеся заработной платы;
75 – расчеты с учредительными лицам;
79 – расчеты внутрихозяйственного вида;
80 – УК;
82 – РК;
83 – ДК;
84 – убыток непокрытого типа или нераспределенная прибыль;
99 – доход, полученный от деятельности организации и возникающие в процессе ее функционирования убытки.

Сальдо

Остаток по счету 84 может быть сформирован как по дебету, так и по кредиту. При чем по кредиту отображается полученный чистых доход, а по дебету – убыток, финансовые потери.

К счету формируются определенные субсчета. Первый — НРП, которую необходимо подвергнуть процедуре распределения . В соответствии с принятым на собрании учредителей решением отображается размер полученной за год ЧП, который нужно оприходовать.

Сальдо по субсчету отображает размер НРП, который остается без изменений до принятия учредителями другого решения. Его сумма переносится в графу кредит.

Второй — НРП, находящаяся в обороте . Здесь содержится информация об общей сумме средств, которая находится в обращении. Сальдо отображает величину финансовых ресурсов, которые были накоплены с целью создания нового имущества в виде основных средств предприятия, а также необходимых для этого материалов.

Запись по предыдущему субсчету производится в этом – НРП использованная . Она формируется за счет уже потраченных на создание нового имущества средств. После того как будет проведен учет использованных средств, сальдо НРП в обороте будет представлять собой величину остатка свободного типа.

В конце каждого отчетного месяца бухгалтер составляет проводки :

Д 90.9 Кт 99 – размер полученного дохода от реализованных товаров, услуг и т.д.;
Д 99 Кт 90.9 – в случае причиненного убытка.

Также закрытию подлежит счет 91 – прочие доходы и расходы:

Д 91.9 Кт 99 – получение финансовых средств от операций, которые не связаны с продажей и сбытом продукции предприятия.
Д 99 Кт 91.9 – нанесен ущерб, связанный с основной деятельностью компании по прочим операциям.

Счета 90.9 и 91.9 не имеют сальдо на конец отчетного месяца . Средства уходят и учитываются на счете 99. Итоги каждого периода формируются и суммируются в конце года. Весь год счет 99 имеет сальдо. В кредите – прибыль, в дебете – финансовые потери.

С первого числа нового года счет 99 становится чистым (обнуляется) . Он закрывается при помощи счета 84 – такой процесс называется реформацией баланса.

Следующие проводки:

Д 99 Кт 84 – учитывается полученный за год доход от деятельности организации.
Д 84 Кт 99 – отображается годовой убыток фирмы.

Согласно законодательству РФ, счет 84, содержащий в себе сведения о размере нераспределенной прибыли, не учитывает суммы операций , которые отображают покрытие ущерба, нанесенного хищениями. Списание таких операций происходит по иной схеме в период проведения инвентаризации, которая и выявила недостачу.

Дополнительная информация по счету представлена в данном видео.

Что синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О счете 99 расскажем в нашем материале.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

В соответствии с Планом счетов, счет 99 «Прибыли и убытки» необходим для обобщения информации о формировании конечного финансового результата организации в отчетном году.

Именно на этом счете в течение года накапливается прибыль или убыток от обычных видов деятельности и прочих операций.

Дебет 99 - это прибыль или убыток

Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.

Покажем сказанное на примере счета 90.

В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.

Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:

Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:

Таким образом, счет 90 закрылся:

Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 - Кредит 90.

Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:

Дебет 91 - Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.

Дебет 99 - Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.

Счет 99 - для расчетов по налогу на прибыль

На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного , постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций. Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 - Кредит 68. Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.

Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.

Закрытие счета 99

В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 - Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 - Кредит 99.

Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету - убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование - прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 - Кредит счета 84) - по итогам года получена прибыль.